熱門點(diǎn)擊：《企業(yè)所得稅法》解讀：變動(dòng)及影響
來(lái)源:母子公司管控論壇；作者：母子公司管控論壇；發(fā)布用戶：guanlicy；發(fā)布時(shí)間：2007-12-13；當(dāng)前，我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)情況發(fā)生了很大變化，社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制初步建立。加入世貿(mào)組織后，國(guó)內(nèi)市場(chǎng)對(duì)外資進(jìn)一步開(kāi)放，內(nèi)資企業(yè)也逐漸融入世界經(jīng)濟(jì)體系之中，面臨越來(lái)越大的競(jìng)爭(zhēng)壓力，繼續(xù)采取內(nèi)資、外資企業(yè)不同的稅收政策，必將使內(nèi)資企業(yè)處于不平等競(jìng)爭(zhēng)地位，影響統(tǒng)一、規(guī)范、公平競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)環(huán)境的建立。與此同時(shí)，我國(guó)經(jīng)濟(jì)處于高速增長(zhǎng)時(shí)期，企業(yè)的整體效益近年來(lái)有較大提高，財(cái)政收入保持了較好的增長(zhǎng)勢(shì)頭。借鑒國(guó)際稅制改革經(jīng)驗(yàn)，在這樣的形勢(shì)下進(jìn)行企業(yè)所得稅改革，國(guó)家財(cái)政和企業(yè)的承受能力都比較強(qiáng)，是改革的有利時(shí)機(jī)。2004年財(cái)政部、稅務(wù)總局和國(guó)務(wù)院法制辦在結(jié)合中國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的新情況下，共同起草了《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法(征求意見(jiàn)稿)》，同年8月，國(guó)務(wù)院第147次常務(wù)會(huì)議討論通過(guò)了《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法(草案)》。
新法變動(dòng)之處
新的企業(yè)所得稅法是長(zhǎng)期以來(lái)各政府機(jī)關(guān)、全國(guó)人大職能委員會(huì)專家學(xué)者長(zhǎng)期討論的結(jié)果，經(jīng)全國(guó)人大常委會(huì)的初審、全國(guó)人大的審議之后，日前已經(jīng)獲得通過(guò)，并將于
從這次提交的草案來(lái)看，林林總總的稅收優(yōu)惠可能都將逐步退出歷史舞臺(tái)，取而代之的將是以產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、地區(qū)優(yōu)惠為輔的稅收優(yōu)惠政策體系。和原來(lái)稅法比較，新企業(yè)所得稅法主要有如下變動(dòng)：
統(tǒng)一納稅義務(wù)人
按照國(guó)際通行做法，企業(yè)所得稅法采用了規(guī)范的“居民企業(yè)”和“非居民企業(yè)”概念對(duì)納稅人加以區(qū)分。居民企業(yè)是指依照中國(guó)法律、法規(guī)在中國(guó)境內(nèi)成立，或是實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)。而非居民企業(yè)是指依照外國(guó)（地區(qū)）法律、法規(guī)成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國(guó)境內(nèi)，但在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)場(chǎng)所，但有來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)所得的企業(yè)。居民企業(yè)承擔(dān)全面納稅義務(wù)，就其來(lái)源于我國(guó)境內(nèi)外的全部所得進(jìn)行納稅。非居民企業(yè)承擔(dān)有限納稅義務(wù)，一般只對(duì)其來(lái)源于我國(guó)境內(nèi)的所得進(jìn)行納稅。
統(tǒng)一稅率
現(xiàn)行內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)所得稅稅率均為33%。同時(shí)，對(duì)一些特殊區(qū)域的外資企業(yè)實(shí)行24％、15%的優(yōu)惠稅率，對(duì)內(nèi)資微利企業(yè)實(shí)行27%、18%的二檔照顧稅率等，稅率檔次多，使不同類型企業(yè)名義稅率和實(shí)際稅負(fù)差距較大。因此，有必要統(tǒng)一內(nèi)資、外資企業(yè)所得稅稅率。
新稅率確定為25%（第四條第一款)。主要考慮是：對(duì)內(nèi)資企業(yè)要減輕稅負(fù)，對(duì)外資企業(yè)也盡可能少增加稅負(fù)，同時(shí)要將財(cái)政減收控制在可以承受的范圍內(nèi)，還要考慮國(guó)際上尤其是周邊國(guó)家(地區(qū))的稅率水平。全世界159個(gè)實(shí)行企業(yè)所得稅的國(guó)家（(地區(qū))平均稅率為28.6%，我國(guó)周邊18個(gè)國(guó)家（地區(qū)）的平均稅率為26.7%。規(guī)定的25%稅率，在國(guó)際上是適中偏低的水平，有利于提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力和吸引外商投資。
應(yīng)納稅所得額
應(yīng)納稅所得額是計(jì)算企業(yè)所得稅稅額的依據(jù)。新法規(guī)定，企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項(xiàng)扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額，為應(yīng)納稅所得額。(第五條)
收入。法案將收入總額界定為“企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來(lái)源取得的收入”(第六條)。同時(shí)，草案對(duì)“不征稅收入”也做了明確規(guī)定(第七條)，即財(cái)政撥款、納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金等屬于財(cái)政性資金的收入。將國(guó)債利息收入，符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益等，規(guī)定為“免稅收入”（第二十六條），明確了企業(yè)所得稅的應(yīng)稅所得范圍。
扣除和資產(chǎn)的稅務(wù)處理。目前，內(nèi)資、外資企業(yè)所得稅在成本費(fèi)用等扣除方面規(guī)定不盡一致，比如：內(nèi)資企業(yè)所得稅實(shí)行計(jì)稅工資制度，外資企業(yè)所得稅實(shí)行據(jù)實(shí)扣除制度。法案統(tǒng)一了企業(yè)實(shí)際發(fā)生的各項(xiàng)支出扣除政策，規(guī)定了公益性捐贈(zèng)支出扣除的標(biāo)準(zhǔn)（第九條），明確了不得扣除的支出范圍（第十條）。同時(shí)，對(duì)企業(yè)實(shí)際發(fā)生的有關(guān)固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用、投資資產(chǎn)和存貨等方面的支出扣除做了統(tǒng)一規(guī)范。（第十一條至第十六條）
征收管理
企業(yè)所得稅的征收管理，應(yīng)當(dāng)依照稅收征管法的規(guī)定執(zhí)行。但是，企業(yè)所得稅的征收管理有一些特殊要求，如納稅地點(diǎn)、分支機(jī)構(gòu)匯總納稅等。為了規(guī)范企業(yè)所得稅的征管行為,方便納稅人，降低稅收征納成本，新法對(duì)此做了補(bǔ)充規(guī)定。
納稅方式�，F(xiàn)行做法是：內(nèi)資企業(yè)以獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算的單位為納稅人就地納稅，外資企業(yè)實(shí)行企業(yè)總機(jī)構(gòu)匯總納稅。為統(tǒng)一納稅方式，方便納稅人，新法規(guī)定，對(duì)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立不具有法人資格營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的居民企業(yè),應(yīng)當(dāng)匯總計(jì)算、繳納企業(yè)所得稅。(第五十條)
特別納稅調(diào)整。當(dāng)前，一些企業(yè)運(yùn)用各種避稅手段規(guī)避所得稅的現(xiàn)象日趨嚴(yán)重，避稅與反避稅的斗爭(zhēng)日益激烈。為了防范各種避稅行為，草案借鑒國(guó)際慣例，對(duì)防止關(guān)聯(lián)方轉(zhuǎn)讓定價(jià)做了明確規(guī)定，同時(shí)增加了一般反避稅、防范資本弱化、防范避稅地避稅、核定程序和對(duì)補(bǔ)征稅款按照國(guó)務(wù)院規(guī)定加收利息等條款，強(qiáng)化了反避稅手段，有利于防范和制止避稅行為，維護(hù)國(guó)家利益。(第六章)
新法的重要意義
備受社會(huì)關(guān)注的企業(yè)所得稅法在提請(qǐng)十屆全國(guó)人大五次會(huì)議審議后獲得通過(guò)，這是我國(guó)稅制的一項(xiàng)重大變革。翻閱12頁(yè)的企業(yè)所得稅法草案，其中清晰地傳遞出了四大信號(hào)。
統(tǒng)一稅制 公平競(jìng)爭(zhēng)
我國(guó)現(xiàn)行企業(yè)所得稅按內(nèi)資、外資企業(yè)分別立法。過(guò)去“分”是合理的，因?yàn)樗膭?lì)了眾多外資進(jìn)入中國(guó)市場(chǎng)；現(xiàn)在“合”也是合理的，因?yàn)樗鼘⑼苿?dòng)中國(guó)利用外資的水平走向更高層次。當(dāng)前，我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)情況發(fā)生了很大變化，現(xiàn)行內(nèi)資、外資企業(yè)所得稅制度在執(zhí)行中也暴露出一些問(wèn)題，已經(jīng)不適應(yīng)新的形勢(shì)要求，繼續(xù)采取內(nèi)資、外資企業(yè)不同稅收政策，必將影響統(tǒng)一、規(guī)范、公平競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)環(huán)境的建立。目前，我國(guó)處于經(jīng)濟(jì)快速增長(zhǎng)時(shí)期，企業(yè)的整體效益近年來(lái)有較大提高，財(cái)政收入保持了較好的增長(zhǎng)勢(shì)頭。借鑒國(guó)際稅制改革經(jīng)驗(yàn)，在這樣的形勢(shì)下進(jìn)行企業(yè)所得稅改革，國(guó)家財(cái)政和企業(yè)的承受能力都比較強(qiáng)，是改革的有利時(shí)機(jī)。
新的稅法參照國(guó)際通行做法，體現(xiàn)了“四個(gè)統(tǒng)一”：內(nèi)資、外資企業(yè)適用統(tǒng)一的企業(yè)所得稅法；統(tǒng)一并適當(dāng)降低企業(yè)所得稅稅率；統(tǒng)一和規(guī)范稅前扣除辦法和標(biāo)準(zhǔn)；統(tǒng)一稅收優(yōu)惠政策，實(shí)行“產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔”的新稅收優(yōu)惠體系。統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅，有利于為企業(yè)創(chuàng)造公平競(jìng)爭(zhēng)的稅收環(huán)境；有利于促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式轉(zhuǎn)變和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級(jí)；有利于促進(jìn)區(qū)域經(jīng)濟(jì)的協(xié)調(diào)發(fā)展；有利于提高我國(guó)利用外資的質(zhì)量和水平；有利于推動(dòng)我國(guó)稅制的現(xiàn)代化建設(shè)。
優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)
新法出臺(tái)的一個(gè)主要目的就是加強(qiáng)我國(guó)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化力度，在相關(guān)條款中，提出了五方面的調(diào)整，包括對(duì)小型微利企業(yè)、高新技術(shù)企業(yè)、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)及投資于農(nóng)業(yè)、基建、環(huán)保、節(jié)能節(jié)水與安全生產(chǎn)等方面項(xiàng)目，給予或保留減稅優(yōu)惠以示扶持。同時(shí)，對(duì)西部大開(kāi)發(fā)地區(qū)的鼓勵(lì)類企業(yè)亦繼續(xù)給予稅務(wù)優(yōu)惠。這些措施通過(guò)財(cái)政手段配合經(jīng)濟(jì)管理的重要舉動(dòng)推行目前的投資導(dǎo)向及產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整等方面的政策。新稅收優(yōu)惠體系體現(xiàn)了“產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔”的思想。高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)、農(nóng)林牧漁業(yè)、基礎(chǔ)設(shè)施投資、資源綜合利用等領(lǐng)域的企業(yè)將享受稅收優(yōu)惠政策，特別是國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)享有15%的優(yōu)惠稅率。符合條件的小型微利企業(yè)將實(shí)行20%的優(yōu)惠稅率。根據(jù)法案，高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)所享受的低稅率優(yōu)惠將不再局限于高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開(kāi)發(fā)區(qū)內(nèi)，而是擴(kuò)大到全國(guó)范圍。在保持對(duì)農(nóng)林牧漁業(yè)、基礎(chǔ)設(shè)施投資稅收優(yōu)惠政策的同時(shí)，法案還擴(kuò)大了創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的稅收優(yōu)惠，以及企業(yè)投資于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等方面的優(yōu)惠。
對(duì)外資企業(yè)來(lái)說(shuō)，加稅原則上自非好事，但總體來(lái)看也不致大受打擊。那些在鼓勵(lì)地區(qū)及行業(yè)運(yùn)作的仍可享受各種優(yōu)惠；那些在高檔次、高技術(shù)及高增值領(lǐng)域經(jīng)營(yíng)的，競(jìng)爭(zhēng)力強(qiáng)而利潤(rùn)率較高，對(duì)加點(diǎn)稅絕對(duì)承受得起。無(wú)可否認(rèn)，對(duì)低檔次低水平，和面臨激烈競(jìng)爭(zhēng)的微利企業(yè)，加稅或會(huì)是雪上加霜，但這正可促使外資企業(yè)升級(jí)轉(zhuǎn)型。因此，新制施行后將有助優(yōu)化中國(guó)的引資結(jié)構(gòu)。汰弱留強(qiáng)乃市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)規(guī)律，外資企業(yè)也不能例外。
解決優(yōu)惠政策過(guò)濫問(wèn)題
企業(yè)所得稅法對(duì)我國(guó)現(xiàn)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策進(jìn)行了適當(dāng)調(diào)整。這有利于為各類企業(yè)的發(fā)展提供一個(gè)統(tǒng)一、公平、規(guī)范的稅收政策環(huán)境。我國(guó)現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策目標(biāo)過(guò)多且存在相互交叉，影響了政策效力的發(fā)揮；而且這些優(yōu)惠政策存在較大漏洞，扭曲了企業(yè)經(jīng)營(yíng)行為，造成了國(guó)家稅款的流失。造成我國(guó)目前稅收優(yōu)惠政策過(guò)多過(guò)濫的原因之一，是個(gè)別地方政府超出自己權(quán)限范圍隨意制定政策。這是違反稅法規(guī)定的，因此這次必須要解決。在解決的過(guò)程中，對(duì)于各級(jí)政府究竟有多大的權(quán)限制定優(yōu)惠政策，有必要在法律上規(guī)定清楚。企業(yè)所得稅法規(guī)定了總的優(yōu)惠政策方向、范圍和原則，對(duì)于具體的優(yōu)惠方式、具體的優(yōu)惠對(duì)象，以及具體的優(yōu)惠力度，則授權(quán)國(guó)務(wù)院來(lái)規(guī)定。根據(jù)企業(yè)所得稅法，今后在稅收優(yōu)惠方面將實(shí)行鼓勵(lì)節(jié)約資源能源、保護(hù)環(huán)境以及發(fā)展高新技術(shù)等以產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主的稅收優(yōu)惠政策。此舉將有利于進(jìn)一步發(fā)揮稅收的調(diào)控作用，有利于引導(dǎo)我國(guó)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式向集約型轉(zhuǎn)變，推動(dòng)我國(guó)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化升級(jí)。
此外，新企業(yè)所得稅法明確將優(yōu)惠重點(diǎn)由以區(qū)域優(yōu)惠為主轉(zhuǎn)向以產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主，同時(shí)對(duì)西部地區(qū)需要重點(diǎn)扶持的產(chǎn)業(yè)繼續(xù)實(shí)行所得稅優(yōu)惠政策，還將有利于推動(dòng)西部地區(qū)加快發(fā)展，逐步縮小東、中、西部地區(qū)差距。
重拳出擊反避稅
隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，尤其經(jīng)濟(jì)的全球化的發(fā)展，企業(yè)運(yùn)用各種避稅手段規(guī)避所得稅的現(xiàn)象日益嚴(yán)重。為維護(hù)國(guó)家的稅收利益、實(shí)現(xiàn)稅收?qǐng)?zhí)法的公平，我國(guó)在反避稅方面做出了諸多的努力。但當(dāng)前的反避稅規(guī)則為國(guó)家稅務(wù)總局所制定的行政規(guī)章，法律位階不高，規(guī)范不夠透明，法律規(guī)范效力不足，甚至在一定程度上改變了其上位階的企業(yè)法律、行政法規(guī)的規(guī)定，且條款比較原則，缺乏可操作性。為了更好的防范各種避稅行為，改變反避稅規(guī)則立法層次較低、約束力不高的情況，統(tǒng)一后的企業(yè)所得稅法借鑒國(guó)際慣例，專門以第八章“特別納稅調(diào)整”規(guī)定稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)各種避稅行為而進(jìn)行特定納稅事項(xiàng)所作的調(diào)整，包括針對(duì)納稅人轉(zhuǎn)讓定價(jià)、資本弱化、避稅港避稅及其它情況所進(jìn)行的稅務(wù)調(diào)整，其主要內(nèi)容如下：
規(guī)范轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅制
在跨過(guò)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，利用關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的轉(zhuǎn)讓定價(jià)進(jìn)行避稅已成為一種常見(jiàn)的稅收逃避方法，因此，轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅制是新企業(yè)所得稅法反避稅規(guī)則中的重要內(nèi)容，形成了包括稅務(wù)調(diào)整的一般規(guī)則、預(yù)約定價(jià)安排以及相關(guān)的程序性規(guī)定。
（1）規(guī)定轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)整的一般規(guī)則：新企業(yè)所得稅法確立了關(guān)聯(lián)企業(yè)間的獨(dú)立交易原則作為轉(zhuǎn)讓定價(jià)的稅務(wù)調(diào)整和成本分?jǐn)偟幕驹瓌t，明確規(guī)定企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來(lái)，不符合獨(dú)立交易原則而減少企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅收入或所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以按照合理方法進(jìn)行調(diào)整。企業(yè)與關(guān)聯(lián)方共同開(kāi)發(fā)、受讓無(wú)形資產(chǎn)，或者共同提供、接受勞務(wù)發(fā)生的成本，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)應(yīng)當(dāng)按照獨(dú)立交易原則進(jìn)行分?jǐn)偂?SPAN lang=EN-US>
（2）規(guī)定預(yù)約定價(jià)安排：新企業(yè)所得稅法中明確肯定預(yù)約定價(jià)安排可以作為轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)整的重要方法，亦即企業(yè)可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出與其關(guān)聯(lián)方之間業(yè)務(wù)往來(lái)的定價(jià)原則和計(jì)算方法，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)與企業(yè)協(xié)商、確認(rèn)后，達(dá)成預(yù)約定價(jià)安排。
（3）規(guī)定關(guān)聯(lián)企業(yè)的協(xié)力義務(wù)：為保證稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行稅務(wù)調(diào)整有其合理的事實(shí)基礎(chǔ)，解決稅務(wù)機(jī)關(guān)在獲取課稅資料方面的困難，新企業(yè)所得稅法也規(guī)定了企業(yè)及其關(guān)聯(lián)方、與關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)調(diào)查有關(guān)的其他企業(yè)，有提供相關(guān)資料的義務(wù)。這對(duì)于稅務(wù)部門確認(rèn)企業(yè)是否存在避稅事實(shí)、是否進(jìn)行稅收調(diào)整以及在多大的幅度內(nèi)進(jìn)行調(diào)整，都是必要的。
（4）規(guī)定核定程序：在企業(yè)不履行或不適當(dāng)履行其提供資料的課稅義務(wù)的情況下，新企業(yè)所得稅法還規(guī)定了相關(guān)的核定程序，亦即如企業(yè)不提供與其關(guān)聯(lián)方之間業(yè)務(wù)往來(lái)資料，或者提供虛假、不完整資料，未能真實(shí)反映其關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來(lái)情況的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以核定其應(yīng)納稅所得額。
規(guī)定反資本弱化措施
企業(yè)特別是跨國(guó)企業(yè)通過(guò)減少股份資本、擴(kuò)大貸款規(guī)模，從而以增加利息支出來(lái)轉(zhuǎn)移應(yīng)稅所得，實(shí)現(xiàn)稅收負(fù)擔(dān)最小化，對(duì)相關(guān)國(guó)家的稅收權(quán)益都將產(chǎn)生不可忽視的負(fù)面影響。利用資本弱化避稅，同樣也為新企業(yè)所得稅法所關(guān)注。新企業(yè)所得稅法第51條規(guī)定了反資本弱化規(guī)則，規(guī)定企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)而發(fā)生的利息支出，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)進(jìn)行扣除。
制定防范避稅地避稅規(guī)則
以避稅地方式進(jìn)行避稅，隨著我國(guó)企業(yè)境外投資的增加，也成為避稅的重要方式。新企業(yè)所得稅法彌補(bǔ)立法的空白，第一次在稅法中明確規(guī)定了反避稅地避稅的規(guī)則，規(guī)定由居民企業(yè)，或者由居民企業(yè)和居民個(gè)人擁有或者控制的設(shè)立在實(shí)際稅負(fù)明顯低于我國(guó)的稅率水平的國(guó)家（地區(qū)）的企業(yè)，對(duì)利潤(rùn)不作分配或者作不合理分配的，上述利潤(rùn)中應(yīng)歸屬于該居民企業(yè)的部分，應(yīng)當(dāng)計(jì)入該居民企業(yè)當(dāng)期的收入。
規(guī)定一般反避稅條款
針對(duì)當(dāng)前形式多樣、方式不斷推陳出新的避稅行為，新企業(yè)所得稅法還規(guī)定了一般反避稅條款，作為對(duì)避稅的一般防范性規(guī)定。新企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)實(shí)施其它不具有合理商業(yè)目的的安排，而減少其應(yīng)納稅收入或者所得額的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法進(jìn)行調(diào)整。
新企業(yè)所得稅法中構(gòu)建的反避稅制度，在原有的反避稅規(guī)則的基礎(chǔ)上予以完善和補(bǔ)充，構(gòu)建了涵蓋范圍較廣的全面的反避稅制度，使得反避稅規(guī)范得以體系化，提高了反避稅制度的法律拘束力，增強(qiáng)了反避稅制度的權(quán)威性，從而有效的強(qiáng)化了反避稅措施，有利于稅務(wù)機(jī)關(guān)加強(qiáng)國(guó)際稅收管理工作，有效的開(kāi)展反避稅工作，防范和制止避稅行為，促進(jìn)企業(yè)，尤其是跨國(guó)企業(yè)遵循獨(dú)立交易原則，維護(hù)國(guó)家稅收利益，保障國(guó)家的經(jīng)濟(jì)安全。
新法對(duì)各類企業(yè)的影響
大多數(shù)的經(jīng)濟(jì)問(wèn)題與財(cái)稅問(wèn)題有著密切的關(guān)聯(lián)。套用中國(guó)的古話，就是成也“財(cái)稅”，敗也“財(cái)稅”。經(jīng)濟(jì)學(xué)家熊彼特的話更加經(jīng)典:所有變化都會(huì)在財(cái)政上有所反映。這句話其實(shí)也可以反過(guò)來(lái)說(shuō)，財(cái)政上的“風(fēng)吹草動(dòng)”也會(huì)反饋到經(jīng)濟(jì)生活的多個(gè)領(lǐng)域，尤其是作為經(jīng)濟(jì)生活的主體－企業(yè)－將感受到更加明顯的波動(dòng)。
國(guó)企：增強(qiáng)實(shí)力
兩稅合并最大的受益者，就是原來(lái)施行33%稅率的那些企業(yè)，而這些企業(yè)絕大部分應(yīng)該是國(guó)有企業(yè)。那么，現(xiàn)在國(guó)有企業(yè)還占主導(dǎo)地位的行業(yè)，應(yīng)該就是受益的主要行業(yè)，其中包括銀行、鐵路、電信、電力等等。
新企業(yè)所得稅法的出臺(tái)對(duì)國(guó)企是個(gè)大利好。內(nèi)外資企業(yè)統(tǒng)一所得稅率，可以使內(nèi)外資企業(yè)站在同一起跑線上開(kāi)始競(jìng)爭(zhēng)�，F(xiàn)行內(nèi)、外資企業(yè)所得稅稅率雖均為33%，但在實(shí)施中，內(nèi)資企業(yè)平均實(shí)際稅負(fù)為25%左右，外資企業(yè)平均實(shí)際稅負(fù)為15%左右，內(nèi)資企業(yè)高于外資企業(yè)近10個(gè)百分點(diǎn)。過(guò)去內(nèi)外資企業(yè)的稅負(fù)有差別，是為吸引外資的歷史原因，但現(xiàn)在形勢(shì)已經(jīng)發(fā)生了變化。國(guó)企應(yīng)該和外資企業(yè)站在同一條起跑線上競(jìng)爭(zhēng)。我國(guó)加入世界貿(mào)易組織后，國(guó)內(nèi)企業(yè)已經(jīng)國(guó)際化了，如果繼續(xù)實(shí)行差別稅率，就談不上公平的競(jìng)爭(zhēng)。兩稅統(tǒng)一，能讓國(guó)內(nèi)企業(yè)得到一定實(shí)惠。相比33%的稅率，草案中提出的25%的稅率，降低了8個(gè)百分點(diǎn)，就相當(dāng)于國(guó)內(nèi)企業(yè)的利潤(rùn)增加了8%。稅率降低后，國(guó)有企業(yè)能夠?qū)⒏嗟氖找嫱度朐偕a(chǎn)和研發(fā)，進(jìn)一步增強(qiáng)自身實(shí)力。
但是，我們必須看到，所得稅率調(diào)整以后，國(guó)內(nèi)的企業(yè)并不見(jiàn)得一下子就可以形勢(shì)很好，。所得稅率的下降也只是一個(gè)因素，國(guó)內(nèi)企業(yè)當(dāng)前更重要的是技術(shù)創(chuàng)新，降低成本，改進(jìn)管理，創(chuàng)立品牌。因此，如何在新機(jī)遇下加強(qiáng)自身軟肋方面的建設(shè)是國(guó)有企業(yè)當(dāng)前加以解決的問(wèn)題。
外企：影響不大
新的企業(yè)所得稅法，必將對(duì)我國(guó)外資政策有所影響。本人觀察到，近年來(lái)我國(guó)對(duì)外資政策多有調(diào)整，《外資公司并購(gòu)管理?xiàng)l例》以及《關(guān)于外商投資舉辦投資性公司的補(bǔ)充規(guī)定》等文件陸續(xù)出臺(tái)，同時(shí)發(fā)改委、商務(wù)部等國(guó)家經(jīng)濟(jì)決策部門也出臺(tái)關(guān)于外資投資的一些新規(guī)定。種種跡象顯示，在當(dāng)前市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的新階段，我國(guó)對(duì)外資投資正在進(jìn)行重新審視和評(píng)估，從單純的吸引FDI的數(shù)量以及促進(jìn)GDP增長(zhǎng)到全面考慮FDI的質(zhì)地，同時(shí)也對(duì)自身投資環(huán)境進(jìn)行了全方位的優(yōu)化。新所得稅制對(duì)外資仍有吸引力。25%的內(nèi)、外資企業(yè)統(tǒng)一所得稅稅率低于經(jīng)合組織國(guó)家目前的平均稅率，也低于中國(guó)周邊大多數(shù)國(guó)家和地區(qū)的平均稅率，同時(shí)對(duì)現(xiàn)有的外資企業(yè)給予過(guò)渡期的照顧也緩解了這一影響。此外，由于自身具有的科技優(yōu)勢(shì)，外資在我國(guó)鼓勵(lì)發(fā)展的產(chǎn)業(yè)或投資領(lǐng)域(如清潔生產(chǎn)、節(jié)能降耗、減排治污項(xiàng)目)，仍將在相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)期內(nèi)獲得政策優(yōu)惠。因此可以認(rèn)為，稅收優(yōu)惠在促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展方面越來(lái)越處于一個(gè)次要的地位。穩(wěn)定的政治局面、發(fā)展良好的經(jīng)濟(jì)態(tài)勢(shì)、廣闊的市場(chǎng)、豐富的勞動(dòng)力資源，以及不斷完善的商務(wù)配套設(shè)施和政府服務(wù)等，成為更重要的因素。
雖然稅率的調(diào)整在一定程度上加重了外企的負(fù)擔(dān)，造成外商可能會(huì)在某種程度上會(huì)考慮進(jìn)行投資轉(zhuǎn)移或者停止投資。但是，我們也應(yīng)該看到所得稅率的多少只是外商來(lái)投資的因素之一，外商投資更主要看投資環(huán)境好不好，國(guó)內(nèi)的市場(chǎng)大不大，將來(lái)產(chǎn)品的銷量怎么樣，以及中國(guó)的勞動(dòng)力素質(zhì)怎么樣。因此，我們并不需要因?yàn)槎惵实恼{(diào)整而過(guò)于擔(dān)憂，更為重要的是如何加強(qiáng)投資環(huán)境的建設(shè)才是我們應(yīng)該關(guān)注的重心。
民企：發(fā)展更好
長(zhǎng)期以來(lái)民營(yíng)企業(yè)一直呼喚國(guó)民待遇，希望在稅收上能得到跟外企、國(guó)企一樣的對(duì)待。現(xiàn)在《企業(yè)所得稅法》終于獲得通過(guò)，所帶來(lái)的意義已遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出了稅收領(lǐng)域。
同線起跑體現(xiàn)公平
以前外資繳納15％的企業(yè)所得稅，而內(nèi)資需要繳納33％的企業(yè)所得稅。外資稅收成本低，產(chǎn)品就可以比國(guó)產(chǎn)商品賣得更便宜。而且這些外資企業(yè)本身都是實(shí)力雄厚的大企業(yè)，在參與全球競(jìng)爭(zhēng)方面有得天獨(dú)厚的優(yōu)勢(shì)，而中國(guó)的民營(yíng)企業(yè)才發(fā)展了二三十年時(shí)間，競(jìng)爭(zhēng)條件不一致，肯定會(huì)吃虧。兩稅合并后，這樣的現(xiàn)象將不復(fù)存在。新稅法體現(xiàn)了公平、公正的稅收原則，使民營(yíng)企業(yè)和外資企業(yè)站在了同一起跑線上。因此，兩稅合一對(duì)廣大民營(yíng)企業(yè)而言是個(gè)重大利好消息。它不僅會(huì)降低民營(yíng)企業(yè)的名義稅負(fù)和實(shí)際稅負(fù)，有利于民營(yíng)企業(yè)公平地參與市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)；而且也有利于樹(shù)立民營(yíng)企業(yè)的信心。中國(guó)的民營(yíng)企業(yè)將能結(jié)合自身特點(diǎn)和優(yōu)勢(shì)，發(fā)揮“草根經(jīng)濟(jì)”的獨(dú)特作用。
增加民企投資信心
新的企業(yè)所得稅法得以通過(guò)，民企將減輕一大筆稅負(fù)。整個(gè)稅負(fù)的降低，有利于更多的市場(chǎng)主體來(lái)參與經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，有利于企業(yè)加大繼續(xù)投資和科技研發(fā)的力度。以雅戈?duì)枮槔?/SPAN>雅戈?duì)?/SPAN>2006年完成營(yíng)業(yè)收入180億元人民幣，出口創(chuàng)匯8億美元，利稅20億人民幣，上交國(guó)家稅收達(dá)9.15億。經(jīng)預(yù)測(cè)，新稅法實(shí)施后第一年，雅戈?duì)柨蓽p少所得稅1.6到2億元人民幣。這無(wú)疑極大地增加企業(yè)發(fā)展后勁，特別是增加民營(yíng)企業(yè)的投資信心。作為上市企業(yè)，新的稅法增加了上市公司的凈利潤(rùn)。上市公司的業(yè)績(jī)迅速提高，特別是金融、地產(chǎn)類企業(yè)，增加了股東的投資利益，同時(shí)會(huì)增加企業(yè)直接融資的比例，有利于降低金融風(fēng)險(xiǎn)。
激勵(lì)企業(yè)家的社會(huì)責(zé)任
新的稅制對(duì)于培植企業(yè)家的社會(huì)責(zé)任感有積極意義。原稅收條例規(guī)定“納稅人用于公益、救濟(jì)性質(zhì)的捐贈(zèng)，在年度應(yīng)納稅所得額3％以內(nèi)的部分準(zhǔn)予扣除。而新法第十一條規(guī)定“企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，在年度利潤(rùn)總額10%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除�！辈坏鄢蕪�3%提高到10%，扣除基數(shù)也從“應(yīng)納稅所得額”調(diào)整為“利潤(rùn)總額”，鼓勵(lì)企業(yè)的公益性捐贈(zèng)，對(duì)企業(yè)實(shí)際發(fā)生的公益性捐贈(zèng)予以扣除，有利于促進(jìn)社會(huì)公益事業(yè)的發(fā)展。因此，新稅法的規(guī)定將有利于社會(huì)慈善事業(yè)的成長(zhǎng)與發(fā)展，增加了社會(huì)公平的機(jī)會(huì)。企業(yè)得益，社會(huì)也將受益。
結(jié)束語(yǔ)
新稅法為所有市場(chǎng)參與者提供了一個(gè)更透明、更穩(wěn)定及更具預(yù)見(jiàn)度的稅制，兼顧了鼓勵(lì)和吸引外資及國(guó)內(nèi)投資，激勵(lì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和改革，提高稅務(wù)管理，實(shí)現(xiàn)稅收公平等若干目標(biāo)，為所有企業(yè)創(chuàng)造一個(gè)公平的營(yíng)商環(huán)境。新稅法因應(yīng)了內(nèi)資企業(yè)平衡稅負(fù)和公平競(jìng)爭(zhēng)的呼吁，也考慮了對(duì)外資企業(yè)失去若干稅收優(yōu)惠影響的緩沖措施。新稅法還充分考慮了在支持政府的財(cái)政收入和維持中國(guó)稅收環(huán)境的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力之間的平衡。這次的稅法調(diào)整可以說(shuō)是有意識(shí)地為實(shí)現(xiàn)若干國(guó)民經(jīng)濟(jì)、社會(huì)及環(huán)境目標(biāo)而精心設(shè)計(jì)的結(jié)果。
文章熱詞： 企業(yè)所得稅法
